關聯交易中設備如何處理

㈠ 關聯方交易的幾個會計核算問題

為真實反映上市公司與關聯方之間交易的經濟實質，財政部發布了《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》（財會〔2001〕64號），明確規定上市公司與關聯方之間交易對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應作資本公積，且這部分關聯交易差價形成的資本公積不得用於轉增資本或彌補虧損。筆者擬就《暫行規定》在執行中的幾個具體問題進行探討。

《暫行規定》的適用范圍

《暫行規定》明確該文適用於上市公司與關聯方的關聯交易的會計處理，在上市公司范圍內執行，但並未明確在上市公司所屬納入合並范圍內的控股子公司是否參照執行。如果是上市公司母公司直接與關聯方發生與《暫行規定》有關的關聯交易，應按《暫行規定》處理。但若上市公司的控股子公司不執行《暫行規定》，則上市公司可以通過控股子公司實現《暫行規定》列舉的交易事項，即通過權益法間接計入關聯交易所實現的顯失公允價格部分的利潤，這樣對合並報表就產生了重大影響。從《暫行規定》出台的背景分析，其目的是防止上市公司利用與控股股東或其他關聯方之間的交易操縱利潤，因此筆者認為《暫行規定》適用范圍應包括上市公司母公司和納入合並會計報表范圍內的控股子公司。否則在編制上市公司合並會計報表時應按《暫行規定》對子公司會計報表重新釐定後再予以合並。

上市公司納入合並范圍內的

子公司之間及母子公司之間的

關聯交易形成的差價核算

《暫行規定》未明確納入合並范圍的子公司之間及母子公司之間的關聯交易形成的差價核算，實務中有兩種做法：

1.對該部分交易形成的關聯交易差價不按《暫行規定》核算，按正常的出售資產核算。其理由是，《暫行規定》主要為防止上市公司與其控股股東及其關聯方之間（合並會計報表以外）的利潤轉移，但對納入合並會計報表范圍且絕對控股的子公司之間或母子公司的關聯交易形成的差價，從權益法計提投資收益和合並抵銷的角度分析影響不大。如A上市公司持有控股子公司B公司股權90%，2002年度A公司將生產的某產品以25，000元/噸的價格供應給B公司用於生產另一產品，全年累計對B公司銷售1，000噸，假設B公司生產的產品當年已全部對外銷售，A公司產品對非關聯方的售價為20，000元/噸，則2002年度A公司關聯交易形成的差價為500萬元{（25，000－20，000）×1，000}，但由於該關聯交易按權益法計算的對B公司的投資收益減少450萬元（500萬×90%），故A公司母公司利潤總額實際因關聯交易形成的差價為50萬元（500萬元－450萬元）。從合並利潤表分析，因合並會計報表對母子公司的內部購銷作合並抵銷，對利潤總額無影響，對合並凈利潤影響也為50萬元（假設不考慮所得稅），即實際關聯交易形成的差價母公司通過權益法計提投資收益大部分又還原為母公司利潤，故為從簡處理，對合並會計報表范圍的關聯交易不按《暫行規定》核算。

2.對合並會計報表范圍內的關聯方交易形成的差價按《暫行規定》核算。因為作為規定在同一企業對同一事項不能有兩種處理方法，且當合並報表范圍內關聯交易的一方是上市公司與其他關聯方共同投資設立的子公司，且持股比例基本相當而非絕對控股時，其對母公司的利潤影響就較大（如上市公司與其控股大股東分別持控股子公司股權比例為51%和49%），若不執行《暫行規定》同樣可以通過權益法操縱利潤。

筆者認為，從政策的統一性和有利於真實反映上市公司（母公司）個別報表的財務狀況和經營成果考慮，上市公司納入合並范圍內的子公司之間及母子公司之間的關聯交易形成的差價應當按《暫行規定》核算。

顯失公允的交易價格部分

計入「資本公積」的稅收處理

根據《暫行規定》，對顯失公允的交易價格部分計入「資本公積——關聯交易差價」，但對商品銷售、出售資產、受託經營收取的收益等行為，按稅法有關規定對該部分計入「資本公積」的關聯交易差價應作計稅依據，相應計繳增值稅、消費稅、營業稅及附加稅費，同時應計繳企業所得稅。除增值稅系價外稅外，企業應計繳的消費稅、營業稅及稅費附加均系價內稅，《暫行規定》對計入資本公積關聯交易差價所涉及的相關稅費核算沒有明確。實務中對該部分應計繳的稅費大多計入利潤表中的「主營稅金及附加」、「其他業務利潤」、「所得稅」等科目，而計入資本公積關聯交易差價所涉及的相關稅費未作相應扣除。筆者認為，從配比原則考慮，計入「資本公積——關聯交易差價」所涉及的除銷售商品應計交的增值稅外其他相關稅費應在會計處理時作同口徑扣除，即：如同接受捐贈計入資本公積應為稅後凈額。而應計入資本公積金額=顯失公允價格的差價×{1－流轉稅率×（1＋附加稅費率）}×（1－所得稅率）。

如：2002年度A上市公司將生產的某產品以25，000元/噸的價格銷售給關聯方B公司，全年累計對B公司銷售該產品1，000噸，A公司該產品對非關聯方的售價為20，000元/噸，本年度對非關聯方的銷售量占該商品總銷售量的30%，則2002年度A公司關聯交易形成的差價為500萬元{（25，000－20，000）×1，000}，若該產品為應計消費稅產品，消費稅率為30%，企業所得稅率為33%（不考慮城建稅等附加稅費）。則A公司因向關聯方銷售超過公允的交易價格部分實際凈收益=500萬×（1－30%）×（1－33%）=234.5萬元。即該項關聯交易應計入資本公積為234.5萬元。會計分錄如下：

借：銀行存款、應收賬款29，250萬元

貸：主營業務收入24，765.5萬元

借：應交稅金－增值稅（銷項稅）

4，250萬元（25，000×17%）

貸：資本公積－關聯交易差價

234.5萬元

向關聯方委託貸款業務的處理

《暫行規定》明確上市公司的關聯方以支付資金使用費的形式佔用上市公司的資金，在符合收入確認條件的前提下，上市公司應於取得資金使用費時，沖減當期財務費用；如果取得的資金使用費超過按1年期銀行存款利率計算的金額，應將相當於按1年期銀行存款利率計算的部分，沖減當期財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積。若上市公司通過商業銀行或控股股東的財務公司將資金委託貸款給控股股東或其他關聯方，委貸利率為銀行同期貸款利率，在這種情況下，上市公司收到的委託貸款利息收入如何核算，《暫行規定》並未明確。委託貸款業務是指由委託人申請，委託人將自主支配的來源合法的資金委託受託金融機構向委託人指定的借款人發放委託貸款，委託人在指定發放委託貸款時，自行對借款人的擔保合法性和可靠性進行審查，並承擔相關的責任，委託人對發放的委託貸款自行承擔委託貸款風險，與受託金融機構無關。因此，筆者認為，從《暫行規定》的初衷分析，上市公司委託金融機構向關聯方發放委託貸款業務同樣應執行《暫行規定》。

上市公司向關聯方采購資產或佔用關聯方資金的處理

《暫行規定》對上市公司向關聯方出售資產、由關聯方承擔債務、承擔費用、委託受託經營、收取資金佔用費等方面作了規定，但上市公司通過向關聯方低價采購或無償佔用關聯方資金同樣可以達到操縱利潤的目的。如由關聯方出面向金融機構借款，然後將資金轉入上市公司無償使用，而借款利息由金融機構按借款合同向關聯方收取。根據《暫行規定》第四條「由關聯方承擔費用的會計處理」：關聯方之間一方為另一方承擔費用的（如母公司為其子公司承擔廣告費用等），如這些費用是被承擔方生產經營活動所必需的支出，應當反映在被承擔方的成本費用中。如果承擔方直接將承擔的費用支付給其他單位的，被承擔方應按承擔方實際支付的金額，計入資本公積。筆者認為，上市公司向關聯方采購資產或佔用關聯方資金行為同樣應按《暫行規定》核算。

㈡ 公司租賃設備給其他公司使用如何賬務處理

一般的經營性租賃設備的賬務處理的分錄。

1、出租時確認各期租金收入：回

借：應收賬款或其答他應收款

貸：其他業務收入—租賃收入

2、實際收到租金時：

借：銀行存款

貸：應收賬款或其他應收款

3、出租的設備所有權並未轉移，仍應按自有固定資產管理，按期計提折舊：

借：其他業務成本

貸：累計折舊

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直接融資租賃的出租人會計處理

1、購入設備

借：固定資產-融資租賃資產

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

2、租出設備

借：長期應收款——應收融資租賃款

貸：固定資產-融資租賃資產

未實現融資收益

3、第一年收取租金，分配未實現融資收益

借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款

應交稅費——應交增值稅中（銷項稅額）

借：未實現融資收益

貸：租賃收入

4、租賃期屆滿

租賃期滿後，租賃資產所有權轉移給承租方，出租方不需要做任何處理。

㈢ 關聯交易如果對公司有利，如何處理

從會計處理來講，上述利益要進入資本公積。所以不如不做。附：《上市公司執行企業會計准則監管問題解答》[2009年第2期]
問題1：對於上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實質控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為，如何進行會計處理？
解答：由於交易是基於雙方的特殊身份才得以發生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監管中應認定為其經濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。上市公司與潛在控股股東之間發生的上述交易，應比照上述原則進行監管。

㈣ 關聯交易怎麼做賬

在企業財務和經營決策中，關聯方關系指一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響。在實際會計處理上，關聯方關系及其交易的會計分錄具體是怎麼做的呢？什麼是關聯方關系？關聯方交易又是什麼？

一、關聯方關系及其交易的會計分錄

1、出售商品，價格高出認可的

借：應收賬款

貸：主營業務收入［認可的價值］

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）［按全價］

資本公積--關聯交易差價

2、承擔債務或費用

母公司

借：營業外支出-承擔關聯方債務

貸：銀行存款

子公司

借：長期借款 ［借款被消除］

貸：資本公積--關聯交易差價

3、委託及受託經營

借：銀行存款 ［收到的資金］

貸：其他業務收入 ［勞務費中正常部分］

資本公積--關聯交易差價

4、佔用資金

被支付過多資金使用費

借：銀行存款 ［收到的資金］

貸：財務費用 ［按1存款利率］

資本公積--關聯交易差價

二、什麼關聯方關系

在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則他們之間存在關聯方關系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯方關系。

三、關聯方

國家控制的企業間不應當僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方，但企業間存有上述(一)至(三)的關系，或根據上述(五)受同一關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制時，彼此應視為關聯方。

在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業時，不論他們之間有無交易，都應當在會計報表附註中披露企業類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業的主營業務、所持股份或權益及其變化。

在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附註中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策(包括沒有金額或只有象徵性金額的交易)。

四、什麼是關聯交易

關聯交易是指公司或是其附屬公司與在本公司直接或間接佔有權益、存在利害關系的關聯方之間所進行的交易。關聯方包括自然人和法人，主要指上市公司的發起人、主要股東、董事、監事、高級行政管理人員及他們的家屬和上述各方所控股的公司。

關聯交易在公司的經營活動特別是公司並購行動中，是一個極為重要的法律概念，涉及到財務監督、信息披露、少數股東權益保護等一系列法律環境方面的問題。

關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露，類型相同的關聯方交易，在不影響財務會計報告使用者正確理解的情況下可以合並披露。

下列關聯方交易不需要披露：

(一)在合並會計報表中披露包括在合並會計報表中的企業集團成員之間的交易；

(二)在與合並會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關聯方交易。

㈤ 對於發生在關聯方之間的合同交易 ，注冊會計師應當如何處理

注冊會計師應對關聯方交易的完整性、存在性與合法性進行的審查驗證。在關聯交易的主要事項中，如購貨、銷貨、應收應付款項等，一般應當披露連續兩年的比較資料。這使得在今後年度審計過程中，當上市公司變更會計師事務所時，後任會計師事務所對初期有關關聯方關系及其交易的審計證據的取得，應該和資產負債表期初余額確認方法一致。從關聯方交易的審計實踐中，也體現出審計連續性的特點。

一、關聯方的識別

關聯方審計的難點在於發現關聯方關系，只要找到了所有關聯方，審計也就有了清晰的線索。注冊會計師在簽訂審計業務約定書和制定審計計劃時，要對被市單位的情況進行全面了解，並實施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關聯方及其交易：

1、審查以前年度審計工作底稿。以前年度工作底稿中確認的關聯方，在本期如未發生變動，則仍視其為關聯方;而以前年度未作為關聯方記錄的其他企業則有可能成為企業的關聯方。

2、了解、評價被審單位識別和處理關聯方及其交易的程序。

3、查閱主要投資者、關鍵管理人員名單，這有助於注冊會計師正確判斷他們與企業的交易對企業利潤的影響。

4、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，使注冊會計師能認別控制、共同控制或對被審單位實施重大影響的關聯方。

5、詢問前任注冊會計師，從而提高審計效率，但仍要對詢問結果審核。

6、審核所審會計期間的重大投資業務或債務重組業務，確認投資和重組的性質是否構成新的關聯方關系。

7、審核所得稅申報資料。若被審單位報稅過高或過低，說明可能存在以轉移利潤為由的關聯方交易。

二、對關聯方交易的識別

判斷關聯方交易存在的標准不是金額大小，而是會計上的風險和報酬的轉移。由於被審單位可能會故意隱瞞關聯方，因此，注冊會計師應實施專門審計程序來識別關聯方交易。

1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄。

2、詢問有關當局重大交易時的具體情況。

3、審閱被審單位管理當局說明書。

4、了解被審單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人交易性質及范圍。

5、了解是否存在已發生但未進行會計處理的交易。

6、查閱會計記錄中數額較大的異常或不常發生的交易。

7、審閱有關存款、借款詢證函，檢查是否存在擔保。

三、對被審關聯方內部控制制度進行符合性測試

1、了解、描述關聯方交易內部控制。

2、查明並確定已授權或擬授權的關聯方交易。

3、抽樣檢查關聯方交易的原始憑證。

4、檢查董事會和關鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關聯方交易的完整性。

5、審查機器設備或建築物等購銷業務的會計確認計量記錄。

6、審查關聯方之間的代理、租賃、資金借貸業務。

7、審查支付給關鍵管理人員報酬的金額和方式有無不合理。

8、評價關聯方內部控制制度。如果被審單位關聯方交易的內部控制較好，可以減少實質性測試，否則應增加實質性測試。

四、對被審單位關聯方交易進行實質性測試

1、審查被審單位與其關聯方之間發生的購銷活動、勞務支出、

租賃業務，確定其交易價格是否公平，相關的原始憑證是否齊全。

2、審查被審單位與其關聯方之間資金往來的有關合同、文件，核實資金是否被無償佔用，檢查債權、債務的真實性、合法性和完整性。

3、審查有關擔保、抵押協議，查看擔保抵押品是否存在。

4、審查被審單位與其關聯方之間研究開發項目及其項目轉移價格是否偏離真實價格。

5、審查被審單位會計報表附註是否對關聯方交易予以披露，披露是否完整。

五、檢查已確認的關聯方交易。

注冊會計師在根據被審單位關聯方交易目的、性質、范圍和對報表影響程度形成審計意見前，還需檢查重大關聯方交易，並考慮執行附加的審計程序：

1、向關聯方詢證交易的條件和金額。

2、檢查關聯方所持的證據。

3、向與經濟業務有關人員證實有關問題。

4、從重大往來款及抵押物中獲取被審單位關聯方的償債能力。

六、向被審單位管理當局索取關聯方及其交易的聲明書，以明確注冊會計師與被審單位管理當局各自應負的責任。

七、審計意見的形成。注冊會計師要根據審計結果形成無保留的審計意見或保留意見、拒絕意見或否定意見。

㈥ 設備中包含操作軟體如何財務處理

7萬元已經算是很大的金額了，可以直接計入該軟體的入賬價值，也就是說該軟體的入賬價值在減掉已攤銷的費用後，加上此次升級費，重新計算入賬價值。
賬務處理：
借：無形資產-70000
貸：銀行存款等70000

㈦ 關聯交易工作中存在的問題

關聯交易(Related Transactions) 關聯交易是指公司或是附屬公司與在本公司直接或間接佔有權益、存在利害關系的關聯方之間所進行的交易。關聯方包括自然人和法人，主要指上市公司的發起人、主要股東、董事、監事、高級行政管理人員、以及其家屬和上述各方所控股的公司。規范上市公司關聯交易的對策建議 （一）加強對上市公司關聯交易的立法規范 當前，我國用於調整關聯交易的制度規定，大部分是部門規章，層級偏低，約束性不強。下一步，應加強對關聯交易的立法工作，規范交易行為，貫徹競爭原則，讓一切交易都在市場競爭下進行。同時，隨著我國經濟國際化的發展趨勢，制定關聯交易的法律法規有助於實現同國際接軌，更好地開展國際經濟交往。通過借鑒發達國家經驗制定防止利用關聯交易轉移利潤逃避稅收的法律，還可以達到防止國際稅源流失效果。 （二）加強對關聯交易價格公允性的審核，完善關聯交易披露 國際會計准則中列舉了三種關聯交易的定價方法，即可比非受控法、轉售價格法和成本加成法。我國可以借鑒相關經驗，通過列舉一些適用我國國情的定價方法，避免適用協議價格等含糊不清的詞語，以此來提高關聯交易價格公允性審核的可操作性。對於超出市場正常交易價格的，有關部門應當裁定關聯交易無效，從源頭上制止非公允關聯交易行為的發生。 （三）完善關聯交易信息的披露 通過增加關聯交易信息披露的數量和質量，可降低關聯交易信息的不對稱，方便投資者進行投資決策，也有利於監管當局提高監管效果。針對目前財務報告對關聯交易信息披露不完善、信息量小的問題，可通過制定規范，進一步增加相關信息披露量，細化關聯交易披露要求，如要求上市公司在財務報告附註中披露關聯交易產生的原因、交易金額、相應比例和對公司財務狀況、經營成果以及現金流量的影響程度等。 （四）完善上市公司治理結構，強調對上市公司財產的保護 可對上市公司董事會進行改組，引入少數股東，增強非關聯方股東的力量和發言權。在生產經營中，要引進入全面競爭機制，關聯方應與其他競爭者平等競爭，這樣才能確保關聯交易的有效和公允。要充分發揮監事會對公司管理層的監督作用，引入證券市場機構者，使他們成為監事會的主要部分，增強他們對大股東的制衡作用。針對獨立董事不獨立的現象，應從改變獨立董事的提名方式、擴大獨立董事的來源等方面著手，採取各種措施加強其獨立性。 （五）強化社會監督，發揮中介機構的監督作用 審計准則要求注冊會計師通過審計，確定關聯方及其交易是否存在，關聯交易的記錄和會計處理是否正確，關聯方及其交易的披露是否恰當。但許多會計師事務所和審計師由於各種各樣的原因，常常迎合上市公司的不合理要求，降低了審計質量，為上市公司利用關聯交易轉移利潤開了方便之門。因此，應進一步規范會計師事務所的運作，開展事務所行業誠信和職業道德建設，強化相關中介機構工作人員的獨立性和風險意識，提高專業勝任能力和執業質量，確保獨立、客觀、公正地發表審計意見

㈧ 關聯方之間出售資產會計處理有哪些

關聯方交易是指在關聯方之間發生轉移資源或義務的事項。上市公司出售資產或將債權轉移(含出售債權，下同)給關聯方，如果實際交易價格低於或等於所出售資產或轉移債權賬面價值，仍按有關企業會計制度和准則的規定進行處理；如果實際交易價格超過相關資產賬面價值，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應區別正常的商品銷售(含提供勞務)與非正常商品銷售及其他銷售(除商品銷售以外出售的其他資產)處理。
第一，正常商品銷售的會計處理。當期對非關聯方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的（通常為20％及以上），應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方銷售的計量基礎，並據以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。
【例1】甲公司2005年度銷售5000台設備給聯營企業，每台設備的售價為30萬元(不含增值稅額)。當年度甲公司銷售給非關聯企業的設備分別為：按每台25萬元價格出售2000台，按每台28萬元價格出售1000台。款項尚未收到，甲公司銷售設備的增值稅稅率為17％，並按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。
甲公司對非關聯方的銷售量占該商品總銷售量的比例為37.5％[(2000+1000)÷(2000+1000+5000)×100％]，大於20％的規定。甲公司對非關聯方銷售設備的加權平均價格為26萬元[(2000×250000+1000×280000)÷(2000+1000)]。甲公司當年度銷售給關聯方應確認的銷售收入為130000萬元(5000×260000)；甲公司當年度銷售給關聯方不能確認收入的金額為20000萬元(5000×30-130000)，該部分作為關聯方對甲公司的捐贈，計入資本公積(關聯交易差價)。因此，甲公司的會計分錄為：
借：應收賬款 1755000000
貸：主營業務收入 1300000000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 255000000
貸：資本公積——關聯交易差價 200000000
商品銷售僅限於上市公司與其關聯方之間，或者與非關聯方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，如果實際交易價格不超過商品賬面價值120％，按實際交易價格確認收入；如果實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％，將商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積(關聯交易差價)。
【例2】甲上市公司2006年度生產的產品全部銷售給予公司，所銷售產品賬面價值13000萬元。假定甲公司分別按14000萬元和16000萬元的價格出售。銷售產品的款項尚未收到，甲公司產品增值稅稅率為17％，按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。
(1)14000萬元15600萬元，則按15600萬元確認收入，實際交易價格16000萬元大於確認為主營業務收入部分的400萬元，計入資本公積。會計分錄如下：
借：應收賬款 187200000
貸：主營業務收入 156000000
貸：資本公積——關聯交易差價 4000000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 27200000
第二，非正常商品銷售及其他銷售。(1)非正常商品銷售。上市公司銷售商品給關聯方，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積。(2)轉移應收債權。上市公司將其應收債權轉移給其關聯方，應按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計人資本公積。
【例3】甲上市公司應收其他單位賬款的賬面余額為8000萬元，已提壞賬准備6000萬元。2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應收債權，款項已經支付。
根據規定，上市公司將應收債權轉移給其關聯方的，不能轉回已計提的壞賬准備，而應按實際轉移價格超過應收債權賬面價值的差額，作為關聯方對上市公司的捐贈，計人資本公積。因此，甲公司的會計分錄為：
借：銀行存款 8000000
貸：應收賬款 8000000
借：壞賬准備 6000000
貸：資本公積——關聯交易差價 6000000
【例4】甲上市公司將一批產品出售給子公司(偶然交易)，產品賬面余額300萬元，未計提減值准備，出售價格為400萬元，款已收(不考慮增值稅)。甲公司應確認的資本公積(關聯交易差價)為100萬元(400－300)。會計分錄如下：
借：銀行存款 4000000
貸：主營業務收入 3000000
貸：資本公積——關聯交易差價 1000000
借：主營業務成本 3000000
貸：庫存商品 3000000
在實際操作中應注意：上市公司與關聯方之間交易，按會計處理規定確認的收入與稅法規定不同的，則按會計處理規定確認收入，按稅法規定計算納稅；上市公司出售相關資產之前，應先按規定計提相關資產的減值准備，資產出售時，已經計提的資產減值准備應一並結轉。

㈨ 關聯交易認定問題

您好，我國公司關聯交易主要包括以下類型：
1、公司關聯人之間進行的資產轉讓行為。公司關聯人之間的資產轉讓在實踐中主要表現為公司購並行為和設備轉讓行為等，是一種典型的公司控制權交易行為。由於大股東在購並行為中的支配因素，使得交易價格的確定標准、交易程序中少數股東的參與程度、信息披露的充分性等方面都暴露出了諸多問題。
2、購買或銷售商品、提供或接受服務、事務代理的行為。關聯企業之間相互購買或銷售商品，相互之間提供或接受服務，支付服務費用，相互之間代理事務(如代銷產品、代簽合同等)的行為，都是關聯交易行為。
3、關聯人之間提供資金或提供擔保的行為。關聯人之間提供資金，包括以現金或實物形式的貸款或權益性資金，如企業從其關聯方取得資金或權益性資金的變動等。公司為其關聯人的債務提供擔保，已成為我國公司關聯交易的一個重要類型，這種行為不僅會給公司帶來經營風險，也會損害公司少數股東的利益，增加了債權人的風險。
4、擁有控制權的公司或股東無償佔有從屬公司資產的行為。包括控制公司或控股股東無償佔用從屬公司的資產或者拖欠從屬公司的資金和貸款，控制公司或控股股東的債務由從屬公司的債權或資產進行充抵，控制公司或控股股東掠奪從屬公司的利潤。
5、資產租賃中的關聯交易行為。關聯方之間簽訂租賃合同相互租賃對方的資產是比較常見的，關聯方之間的租賃合同是相當主要的關聯交易行為，甚至經常出現公司以較低價格將最優質的部分資產租賃給關聯方，或者高價租賃關聯方的不良資產的交易行為。
6、管理合同。管理合同通常指企業與某一企業或個人簽訂管理企業或某一項目的合同，按照管理合同的約定，由一方管理另一方的財產和日常經營。因此管理活動也是關聯交易的主要形式。
7、研究與開發項目的轉移及許可使用。在關聯方之間，有時一方研究與開發的項目會由於另一方的原因而放棄或轉移給另一方，或者關聯方之間達成協議，允許一方使用另一方的工業產權等無形資產，從而形成關聯交易。
8、支付關鍵管理人員報酬。企業付給關鍵管理人員報酬也是一項主要的關聯交易。